财务造假对策

　　原始凭证的格式、内容（凭证要素）、填制方法、审核程序等符合会计制度的要求。记账凭证的内容、填制方式、所附原始凭证、更正错误的方法等符合会计制度的要求，且须经有关人员签字或盖章，做到书写规范，字迹清楚，分类正确，连续编号，审核无误，传递及时，装订整齐，便于查找。（凭证管理见本书第七、八两章的有关论述）

　　总分类账、明细分类账、序时账的设置、启用、登记、结账、过账、错误更正方法等符合会计制度的规定，做到记账及时，文字规范，账面整洁，无错、漏、重、失；根据会计核算和管理需要，设置必要的备查账簿和其他辅助性账簿，以形成有机的、分工合理的账簿体系。

　　原始凭证与记账凭证、会计账簿与会计凭证、总分类账与明细分类账、日记账与总分类账、会计账簿与会计报表、会计账簿与财产物资之间经常核对并保持相符，如发现账实不符应及时计算短缺或溢出的数额并查明原因，作出正确的账务处理。现金和银行存款日记账按日逐笔顺序登记，结出余额。银行存款日记账与银行存款对账单及时核对，经调整无误。按照会计制度规定的时间、程序和方法结账，保持各账户之间的正常勾稽关系。

　　按照会计制度的规定编制财务报告，编制的时间、格式、内容、程序、方法、质量符合要求，对外报送的财务报告做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时，并经单位领导人、总会
 
计师、会计机构负责人、会计主管人员审阅签章。

　　会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料按照国家规定定期整理归档，装订成册，妥善保管，调阅、转移和销毁符合有关规定手续，保证会计档案的安全完整。

　　会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违反国家统一财政、财务、会计制度规定的财务收支能按照《会计法》的规定处理。单位领导人对会计人员提出的认为是违法收支的书面意见，能在法定期限内作出处理决定。没有他人指使、授意、强令会计机构、会计人员篡改会计数据的问题。

　　按照《会计法》的规定设置会计机构、配备业务素质相适应的会计人员，或者委托代理记账机构进行代理记账。设置会计人员工作岗位，明确各个工作岗位的职责。会计机构负责人或者会计主管人员的任免符合法定手续。法律法规规定应当设置总会计师的单位设置总会计师。会计人员持证上岗，会计工作交接符合制度规定的要求。

　　执行内部牵制制度及稽核制度，建立并执行原始记录、定额管理、计量验收、财产清查制度，建立并执行财务收支审批制度。

　　会计基础工作建设，要采取有力措施贯彻落实《会计基础工作规范》，并以此统一各单位领导和财会人员的思想认识，指导会计核算和管理行为。目前需要解决的问题是：

　　第一，广泛宣传、学习《会计基础工作规范》，使各单位领导和广大财会人员了解和掌握《规范》的各项规定，让社会公众了解会计工作的质量及基本要求，使《规范》深入人心，确实成为广大财会人员的行动指南和自觉行动，成为社会对会计工作力行监督的标准和依据。

　　第二，扎扎实实地开展会计基础工作规范化建设，要以学习和贯彻《会计基础工作规范》为动力，认真抓落实，引导各基层单位认真分析自身会计基础工作的现状，对照《规范》进行检查、分析，发现存在的不足与距离，切实按照《规范》的要求进行调整、改进和完善，以提高基础管理工作的水平。要进行经常性的检查、考核和评价，对贯彻《规范》中可能出现的“回潮”现象要给予充分的关注，对发现的问题要及时总结、纠正，逐步将单位会计基础工作中一些不规范的做法统一到《规范》规定的要求上来，以打实基础，提高防范和自觉纠正错误与舞弊的能力。

　　第三，贯彻执行《规范》时要注意突出重点。因为许多单位有会计基础工作并非不存在或一无是处，经过多年的建设和完善，大多企事业单位的会计基础工作已初具规模，各单位也积累了一系列好的经验和做法。深入学习和贯彻《规范》的宗旨是，为了推进原有会计基础工作的提高和完善，因此要有针对性，特别是要突出过去出现过财务造假和经济违法乱纪的部位，有步骤、有计划地实施重点建设。尽管会计基础工作的建设有一个过程，需要经过一段时期磨合之后才能完全达标、取得显著效果，但是我们要通过贯彻落实《规范》，经过领导和广大财会人员的努力，在短期内取得一定的阶段性成果：一些财务核算和管理和漏洞已被堵住，一些经常引发财务造假的薄弱环节已有所改善，会计核算中的主观性、随意性减少，会计工作的行政干预减少，会计工作操作的规范性增强，发生错误和舞弊的机率下降，不法分子欲行不轨难度明显加大，且易于暴露于会计监督系统之下，如此等等。

　　第四，进一步完善与《规范》相关的各项规定。《会计基础工作规范》是指导会计
 
 
工作全局的行动文件，但我国地域广大，各地区经济发展差异较大，因此各地区和各部门应当根据实际情况，制订贯彻实施《规范》的具体办法或补充规定，按照规定报批或备案后付诸实施，使《规范》更符合本地区和本部门的实际，有利于《规范》的实施落到实处。另一方面，要定期总结《规范》贯彻落实中出现的新情况、新问题，对《规范》中可能出现的不完善的地方，或者因改革开放形势的发展使其部分内容不适时宜的，要及时进行修改和补充，使之在动态中不断完善起来，真正成为指导会计基础工作建设的基本依据。

　　二、建立完善的内部控制体系
　　（一）关于内部控制系统

　　内部控制（有时作为内部控制制度或内部控制系统的简称）是指各级管理部门在本部门、本单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并予以规范化、标准化和制度化，由此所形成的一整套严密的控制体系和机制。

　　建立健全内部控制系统是社会化大生产和对其进行系统管理的客观需要，它所具有的功能和作用已为无数实践所证明，内部控制已成为当今国内外组织内部管理系统的重要组成部分，成为组织内部为实现其业务和管理目标，实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的不可缺乏的重要手段。内部控系统具有以下功能：

　　１.促进组织一切业务活动按其既定的目标有计划、有步骤地推行，保证健康、有序地运作，及时发现可能出现的偏差并给予迅速纠正，防范经营风险和财务造假，避免潜在危机转变为现实的损失。

　　２.保证国家的法律、法规、政策的贯彻执行，自动检查执行中存在的问题，并予以示警，以不断修正和调节组织内部各部门，各单位和个人的行为，保证其在法律法规规定的轨道上运行。

　　３.保证国家、集体和投资者财产物资的安全完整，保证会计信息和其他信息的真实可靠，使业务处理合理、凭证有效、记录完整正确、稽核有力，能有效地堵塞漏洞、防止或减少损失浪费，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。

　　４.保证提高业务处理的工作效率，使各项工作分工及其程序规范化、标准化，使内部各部门各单位明确工作范围及职权、责任，并各司其职、各尽其能，减少不必要的请示、汇报环节，避免扯皮、推诿、拖拉现象的发生。

　　总之，内部控制系统是企事业单位自我设计、自我制订、自我实施，最终自我受益的管理制度，是有意识地制约内部管理和核算工作“假”“乱”的重要工具，是扼制经济领域违法乱纪的重要防线，是保证组织自身“经济安全”的屏障，也是经济监督和检查人员得以依赖的对象和手段。在国外内部控制系统被称作为组织管理系统的操作软件。当然，内部控制制度这一软件能顺利加载、运行、发挥作用，并成为检查控制依赖的基础，受到诸多主观和客观因素的制约和影响，主要有：控制目标设定的水平，组织的规模和业务特点，有关内部控制制订的合理性和可行性，有关内部控制制度的生存性、适应性和持续性，内部控制的成本支出，实施内部控制的人员素质，组织领导者对内部控制的态度和其他辅助条件等。有时部分内部控制制度基本健全并能发挥相应的作用，但由于某些内部和外部因素发生变化，其作用便会发生变异。也就是说内部控制系统的作用由于这些因素不断发生变化，其作用可能被加强或弱化，人们能否利用组织
内部控制系统和在多大程度上利用这一基础，完全有赖于特定环境下内部控制的运作状况及其有效程度。

　　建立和健全内部控制制度不是外部经济监督和检查人员的责任，而属于单位自身的管理责任和会计责任，也就是说，其内部控制的存在与否及其发挥作用的程度如何与外部检查人员（如审计人员、税务检查人员等）职责无关。但是单位内部控制的有无、好坏与打假治乱、查错防弊工作存在密切联系，特别是与审计、查账风险有直接关联。由此打假治乱工作不仅从自身职责，而且从其工作及其管理的角度，格外关注企事业单位的内部控制系统。

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