财务造假对策

　　对内部控制系统的关注，主要源于两方面的原因：第一，内部控制系统的存在性及其效果性是企事业单位的“晴雨表”，凡内部控制系统已建立、健全，那么其生产经营业务和财务核算工作就比较规范和有序，管理控制工作就比较严格，发生错误和舞弊的机率就相对缩小，这无形中减少了会计检查的压力。反之，组织内部控制制度不存在或虽有制度但形同虚设，根本得不到实施，那么其业务的规范性必然下降，产生错弊的可能性自然会增加，对其进行监督检查的压力自然会增加许多。第二，从对企事业单位进行经济监督的角度讲，单位内部控制系统经常是监督检查的对象，即将其内部控制制度的有无及其执行好坏和效果，视同于单位内部的业务活动，需要进行必要的详尽的检查分析，并将内部控制制度与生产经营管理活动有机结合起来，将单位存在的会计核算的假乱问题及经济领域违法乱纪与内部控制制度的漏洞联系起来，找出存在问题的管理依据和环境基础，以剖析账目错弊存在的客观条件。第三，分析评价单位内部控制系统是监督检查工作的基础。检查工作根据分析评价结果，来决定检查人员对被查单位内部控制系统的依赖程度，进而决定进一步检查的工作重点、方向和范围，亦即检查人员将检查工作的部署建立于对被查单位内部控制系统进行测试和评价的基础之上，因此内部控制系统对检查工作具有基础性的导向功能。第四，加强和完善单位内部控制作为会计检查和经济监督工作的治本性目标。通过检查实施有效的经济监督，发现其会计核算中存在的错弊，并找出其内部管理和控制的薄弱环节，既揭露违法乱纪现象，查处有关责任者和当事人，同时促进被查单位改善经营、加强管理，建立和健全内部控制系统，防范类似的财务造假和违法乱纪现象再度发生，从而达到查处一个、教育一片、长期收益的目的。事实证明，建立和健全内部控制系统不仅是打假治乱工作所需要的客观环境，同时也是其基本工作目标之一。

　　（二）内部控制系统的主要内容

　　内部控制系统的内容很丰富，范围也很广，几乎包括了单位管理系统之全部。内部控制系统是经济监督人员对被查单位各项管理制度和措施的概括性称谓，在许多企事业单位中，业务管理人员、会计人员并不如此称呼，而是将各项制度具体称为管理制度、岗位责任制度、定额考核制度等。这些制度在组织内发生作用往往是互相关联的、互相交错的，各项制度互相依赖、互相依托，其控制点、复盖面、适应性均具有很强的互补性，有时难以将它们彼此分开。有的检查人员深入企事业单位发现，“并没有一项制度称作内部控制制度，但又没有一项制度不属于内部控制制度。”因此，规划、建设内部控制系统要与单位内部管理结合起来，不能将其隔裂开来，另起炉灶，生搬硬套某些概念或机械模仿其他企业单位的成功做法，这样不易取得良好的
 
效果。正确的做法是抓住主要矛盾，择其重点和关键点，有计划、有针对性地建设内部控制，并以此带动单位其他管理制度的建立和完善。内部控制系统的关键点是什么呢？关键点的特征是它与防范财务造假和违法乱纪的基本目标有关，一般与单位的会计核算和财务资料的信息有密切联系，同时它又是核算或管理中的主要环节，对信息质量起着重要作用，且对其他环节的工作有联动效力。另外它对外部经济监督检查工作部署和深入有导向性效果，在财务资料体系中起龙头作用。再之，关键点有时也是核算的敏感部位，在单位内部比较容易出现失控，其发生错弊的可能性较其他环节明显居高。根据企事业单位业务的基本特点，可以这样简便、灵巧的认定：在基础性控制（指对企事业单位生产经营活动的主要业务环节的一般控制）与应用性控制（指对各业务操作过程具体控制）之间以应用性控制为主，在会计控制（指对单位的财务会计系统的运行及其结果的控制，包括会计组织机构的设计以及直接涉及到财务记录可靠性的所有方法和程序，具体内容包括授权和批准制度、职务分离制度、实物控制制度和内部审计制度等）与管理控制（指对除单位的财会系统以外的生产经营管理系统的控制，包括供产销业务各个方面，具体包括统计分析、质量管理、时间动作研究、职工培训、采购和营销定货等）之间以会计控制为主，在主导性控制（属第一层次的控制，是对有关业务活动的直接控制）与补偿性控制（属第二层次控制，是对主导控制的补充控制，特别是当主导控制出现失控或漏洞时，由补偿性控制进行弥补和缓释）之间以主导性控制为主，这些为主的方面对揭示管理的基本目标，防范单位内部可能存在的财务造假和违法乱纪具有更为明显的作用，一旦这些部位失控或出现问题，将会导致更直接、危害程度更大的财务风险和经营混乱。如果这些环节不失，就能保证单位经济信息的基本正确。具体分解、细化开来，以下通常作为内部控制系统的关键点，应引起内部管理人员和外部经济监督、检查人员的特别关注：

　　１.组织机构控制

　　指通过组织内部机构设置的合理性和有效性所进行的控制，主要包括采用合理的组织方案，采用合理的组织结构，建立组织系统等内容。换句话说，就是将控制的功能置入单位的组织机构之中，不使某一部门拥有过分集中的权力，使权力适当分散，形成互相联系、互相制约的格局，防止或减少权力过于集中没有制衡而导致错弊发生的可能性。机构控制和适当分权原则有利于管理控制，但布点过多和过度分散会造成业务效率的下降，有碍经济效益的提高，因此机构控制应把握合理的限度。

　　２.职务分离控制

　　指对于组织内部的不相容职务（指某一项或某几项职务，由一人承担容易造成差错和舞弊，且发生了错弊容易掩饰而不易发现和查处）必须进行分工负责，不能由一人同时兼任，因而达到互相控制的作用。职务分离控制可在早期的内部牵制制度中找到踪影，它的初衷是不让某一个（些）人经办业务全程，而通过多人的介入，相互制约，以减少错弊发生的可能性。常见的职位分离有管钱、管物和管账分离，出纳与对账分离，记账与复核分离，采购与付款、验收分离，保管与盘点分离，授权与执行分离，收款与发货分离等。

　　３.授权批准控制

　　指组织内部各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准的人员不能接触和处理有关业务
 
，以使管理者对有关业务实施有效控制。授权控制分为一般授权（指对常规业务进行的长期授权，授权后即可办理有关业务，而无须再行报告，除非所授权利收回）和特殊授权（指对一些重大业务所采取的特批授权，此类授权仅一次有效，下不为例）。对各类业务采取何种授权方式，应视单位的管理层次、管理幅度以及单位的管理特点和风格而定，授权应与被授权人的责任有关，与其业务活动的范围有关。如对采购人员授予多大的采购权，对财会人员和财务部门负责人授予多大的审批报销权，对生产调度人员授予多大的生产指挥权，这都可能与有关业务质量相关，也与其应负的责任相联系。

　　４.人员素质控制

　　指采用一定的方法和手段对员工的思想品德、业务能力和工作技能的控制，保证组织各级人员具有与其所负责的工作相适应的素质，从而保证业务活动处理的质量。素质控制是一项带有根本性的控制，是单位治本性的控制。实施人员素质控制必须对人员素质有一明晰的标准，并依此来进行控制，否则众人各执一说，对人员要求各异，控制就可能落空。

　　５.信息质量控制

　　指采取一定的方法和措施及时地收集经济业务活动的信息，同时保证会计信息和其他经济信息的真实、及时、可靠、明晰和准确，保证组织内部和组织外部使用人的需要。信息控制包括对信息生产、传递、集中、记录、加工、储存、报告、发送等环节的综合管理和控制，确保信息完整无缺地达到目的地，而不被截留、再加工和变形。除此之外还包括对经济信息应有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者较易为人所忽视，经常出现失控的真空。

　　６.财产安全控制

　　指为了保证财产物资的安全和完整所采取的各种方法和措施，如盘点制、日清月结制、财产清点制、账卡实定期核对等。财产安全控制虽然强调了财产物资的管理和控制，但也涉及了财产物资与账簿资料记录的平衡，并以账簿资料为依据作平行核对。

　　７.业务程序控制，也叫标准化控制

　　指对经常重复发生的业务建立规范化、标准化的业务程序进行控制，任何业务的办理不得超越规定程序，由此通过程序的科学化保证业务内容的合法性和合理性。业务程序控制的内容有凭证传递程序的标准化、记账程序的标准化、供产销业务程序的标准化、重要生产经营管理业务的标准化、工艺标准化等。标准化控制使人们只要按照标准业务操作，便可以“自动”生成预期结果，这样可以减少非标准化下人为因素对正常业务的影响，且明确业务程序和管理责任，同时也为业务分析和账簿检查也提供了明晰的检查路径。

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