财务造假对策

　　对实物、款项等财产物资监督。主要是要求建立账簿、实物、款项和实物检查制度，保证账账、账款、账实查符；且对账实不符的情况要及时处理，超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理；对有关资产的管理和使用情况进行检查监督，发现其中可能存在的短缺或溢出，分析检查其资产利用的充分性和合理性。

　　对财务收支的监督。这是对会计监督的核心内容，由于财务收支是经济领域违法乱纪的焦点，因此对财务收支的监督是会计监督中难度较大、问题较多、矛盾较集中的环节。关于财务收支监督要体现以下基本思路：会计人员在企业经营管理中扮演着特殊角色，必须具备必要的法制观念和职业道德，具有法律法规及有关制度所要求具有的基本素质。会计人员是单位负责人领导下的管理人员，所进行的会计监督工作必须取得单位领导人的支持和配合，同时接受群众的监督，既代表企业利益，也代表国家利益。对于违法违规的财务收支，会计人员必须依法进行制止和纠正，如果制止和纠正无效的，应当向单位领导人报告，要求领导人处理。单位领导人应当对所作出的有关财务收支的决定实施管理并承担法律责任。对于单位领导人作出的处理决定，会计人员应予执行，但如果会计人员认为单位领导人作出的处理决定是严重违法违规的，则必须向上级管理部门报告，不得知情不报，同流
合污。鉴于以上的认识定位，会计人员对财务收支监督的基本点是：对于审批手续不全的财务收支应当予以退回，要求补充、更正；对违反规定不纳入单位统一核算的财务收支，应当制止和纠正，对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理；对于认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理，单位领导人应当在接到书面意见起１０天内作出书面决定，并对决定承担责任；会计机构和会计人员对违反国家统一规定的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不实行会计监督，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，应当承担相应责任；对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向单位主管或者财政、审计、税务机关报告，并配合、支持、协助外部监督机构进行检查稽核；对违反单位内部会计管理制度的经济活动，以及单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务方案等实行会计监督。

　　内部会计监督工作应作为单位内部会计管理制度和一项会计基础工作规划和建设，使之逐步纳入规范化、科学化、制度化的轨道。

　　（三）外部会计监督

　　外部会计监督分为国家监督和社会监督两类。

　　国家监督是指财政、审计、税务机关代表国家的意志，依法对各单位的财务会计工作进行的监察和督导。它是社会主义市场经济监督体系的重要组成部分，尽管国家监督与单位内部会计监督的主体、依据、方法等不尽相同，但它们同属会计监督的范围，是相辅相成的。国家经济监督制度和体系的健全与发展，是单位内部实行严格会计监督制度的必要保证，严格的外部监督又是单位实行内部会计监督的有力支持。有时外部会计监督要求内部会计监督进行配合，或者直接利用或引用内部会计监督的资料或结果，如国家审计机关实施审计前要求被审计单位进行自查自纠，并就其会计核算的真实性、合法性作出承诺，国家审计可以此为基础制订审计方案。国家会计监督可分为财政监督、审计监督和税务监督三大部分。

　　财政监督是指国家各级财政机关在筹资资金、供应资金以及在财政资金的调节平衡与使用过程中，依据党和国家的路线、方针、政策和财政法律、法规，运用特定的方式所进行经济监察和督导，以促进国家财政收入及时足额地上缴，合理节约地使用资金，维护国家财政纪律。财政监督是各级财政部门根据国家法律法规的规定，利用单位预算、财务收支计划以及财务会计报表等所反映的经济活动的情况来进行的。加强财政监督，有利于严肃财经纪律，促进财政管理水平的提高，保证国家预算、计划的全面完成，促使各单位加强经济核算和财务管理，努力降低消耗和成本，提高经济效益；也有利于加强各单位的会计核算与管理。

　　审计监督是国务院审计机关和各级人民政府审计机关依据我国宪法和法律对各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行独立性的经济监督。我国审计组织体系由国家审计、内部审计和社会审计组成。外部会计监督中的国家监督主要指国家审计机关所实行的经济监督，它有别于会计师事务所进行的社会监督。推行审计监督是加强宏观调控的需要，是维护财经法纪的需要，是保护会计信息真实、合法的需要，具有十分重要的意义。各级审计机关独立依法行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体的干预。一
切属于政府审计机关审计范围的机关、企业事业单位都必须无条件接受审计监督，审计机关作出的审计结论和处理决定，有关单位和个人必须接受。

　　税务监督主要是指国家税务机关根据税法和财务制度的规定，在税收日常征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他因素所实行的专门性的经济监督。税务机关根据国家税收法律、法规的规定，通过日常税收征管工作，一方面促使纳税人依法经营，建立健全有利于正确计算和反映纳税所得额情况的各项基础工作，推动各单位加强包括会计工作在内的管理工作；另一方面，督促纳税人依法纳税，遵纪守法，堵塞各种税收漏洞，纠正和查处违反税法的行为，保证财经法纪的贯彻执行。加强税务监督有利于促进国家税法及有关财务法律、法规和规章的贯彻执行，保证国家财政收入正常、充足；有利于促进单位加强经营管理、提高经济效益；有利于充分发挥税收经济杠杆作用，提高税收征管水平，防范税务风险和单位财务风险。

　　财政监督、审计监督和税务监督是政府监督的有效手段，各单位必须自觉接受，并认真配合财政、审计、税务机关依法行使经济监督权，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，这既是一种义务，也是一种责任。在实际工作中，有的单位为了掩盖违法违纪事实，拒绝检查；有的单位虽不公开拒绝检查监督，但采用种种手法阻挠、刁难、破坏外来经济监督，或者制造假象，隐藏有关资料，甚至谎报情况，进行误导。这些都是违法行为，要承担有关法律责任。

　　社会会计监督主要是指社会审计的监督。根据《注册会计师法》的规定，注册会计师是依法取得注册会计师资格证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员，是社会监督中的重要力量。《公司法》等法律对需要进行社会审计的范围作出了明确规定，１９９７年４月财政部发布了《国有工交企业年度会计报表注册会计师审计的暂行办法》，《会计基础工作规范》指出“按照法律规定应当委托注册会计师进行审计的工作，应当委托注册会计师进行审计，并配合注册会计师工作，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报，不得示意注册会计师出具不当的审计报告”。这些规定既是注册会计师从事审计业务的法律依据，也是有关单位委托并积极配合会计师搞好审计工作的法律要求。委托并配合注册会计师进行工作，是按照法律规定需要注册会计师进行审计的单位的责任，另一方面，配合注册会计师搞好审计工作，按照要求提供资料，也是其责任。注册会计师所实行的社会会计监督既是公正性监督，又具有服务性监督，这种监督的起因既可以来自资产所有者之委托，也可能来自资财经营者之聘请，这些方面与国家的执法性会计监督是有所不同的。

　　单位内部会计监督和有关部门实施国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的完整体系，该体系中各监督主体相辅相成，共同为社会经济服务，编织成一张无形的检查监督、打假治乱的大网，防范各种不法行为对会计工作的可能侵害，保证着国家和各单位经济的安全。该会计监督体系似一个自动化的预警系统，预报着单位会计工作状况，指示着错误、舞弊、假乱发生的部位和侵害程度，为实施我们打假治乱策略指示方位和座标。

 

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