财务造假对策

　　三、健全和完善会计管理制度
　　（一）内部控制管理制度概述

　　内部会计管理制度指各单位根据国家会计法律、法规、规章和制度规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。

　　建立和健全内部会计管理制度是贯彻执行国家会计法律、法规、规章和制度，保证单位会计工作有序进行的重要措施，是加强会计基础工作的重要手段，它对于贯彻国家法律法规，加强会计基础工作，规范会计核算和管理行为，堵塞管理漏洞，防范财务风险和错弊风险，具有十分重要的意义。

　　首先，加强内部会计管理制度建设是贯彻会计法规制度的重要基础。为了规范和加强会计工作，国家陆续发布了一系列会计法律、法规、规章和制度，这是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。但是国家颁发的法律、法规和规章制度是从全国会计工作的总体要求出发的，尽管在制订中也考虑到不同地区、部门和行业的差异，作出某些具有适应性和灵活性的规定，但相对于具体会计单位来说，国家的法律法规和规章制度仍需要结合本单位生产经营和业务管理的特点进行具体化，并作出必要的补充、细化，以使会计管理工作渗透到经营管理和业务活动的各个方面、各个层次和各个环节之中。因此，内部会计管理制度是国家法律、法规和规章制度的必要延伸和补充，是贯彻国家法律法规和规章制度的基础和保障。例如《会计法》规定“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”，但是会计人员在什么时间、
具备什么条件、通过什么途径、办理什么手续取得从业资格证书，对于取得证书的会计人员如何使用，享受什么待遇等，这都需要通过内部会计管理制度作出具体规定，这是贯彻落实《会计法》的必经途径和必要环节。

　　其次，加强内部会计管理制度建设是规范会计工作秩序的客观要求。当前我国部分单位会计秩序混乱，财务核算无序，财务收支失控，不仅给本单位经营管理带来消极影响，而且扰乱了社会经济秩序，给国家和社会利益带来损害。造成这一结果的原因之一就是内部会计管理制度的空白或存在缺陷，以及部分领导对此认识看法的偏差，使会计工作缺乏必要的基础，痛定思痛，我们应着力加强内部会计管理制度的建设，通过内部管理制度的完善，促使内部会计管理工作的程序、方法、要求等制度化、规范化和科学化，保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用，同时最大限度地减少会计工作发生差误的可能性。

　　再次，加强内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的重要举措。１９９２年我国企业财务会计制度实行重大改革，会计管理制度体系发生较大变化，新的会计管理制度体系大体上可分为四个层次，第一层次是会计法律，即《会计法》；第二层次是会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次是会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是内部会计制度，即内部会计管理制度，它是新的会计管理制度体系的重要组成部分，它的建设和完善，能够有效地促进会计管理制度体系的完整性、协调性，保证会计管理制度的有效性。

　　最后，加强内部会计管理制度建设是改善单位经营管理、提高经济效益的重要策略。财务会计管理是单位内部管理的中心工作，也是一项综合性、职能性、技术性很强的工作。单位会计核算从价值角度全面、系统、连续地反映和监督企业生产经营管理活动，它是与企业生产经营管理的实物运动互相联系的，是为单位生产经营管理服务的。加强内部会计管理制度可以强化单位会计基础工作，促进会计工作更好地发挥其职能作用，更加规范化和科学化，保证会计广泛参与单位内部经营管理，使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个方面，为单位改善经营管理，提高经济效益提供必要的依据和科学手段。

　　建设内部会计管理制度要求运用系统的思维和科学的方法，体现合法性原则，即内部会计管理制度要严格执行国家会计法律、法规、规章和统一会计制度的规定。尽管会计法规赋予各单位一定的理财自主权和会计核算方法的选择权，但这些自主权不能超越会计法规允许的范围和界限。适应性原则，即内部会计管理制度应当充分体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求，不能盲目追求先进而脱离本单位实际，不能生搬硬套其他单位的管理方法和模式，必须从本单位的实际出发，符合本单位会计核算和管理的现状和水平，并能够取得预计效果。规范性原则，即内部会计管理制度应当全面规范本单位各项会计工作，对会计核算和管理有明显的指导作用，保证会计工作的有序、高效，具体说就是要求内部会计管理制度符合并体现会计科学的基本原理和方法，符合会计工作规律，不能违背自然规律和经济规律。内部会计管理制度要做到全面、科学、严密，能够规范和管理会计工作各个方面的工作，防止顾此失彼，前后矛盾。同时，内部会计管理制度要科学合理，便于理解、掌握、执行、检查、考核，也能够
根据情况的变化进行及时调整和完善。

　　（二）内部会计管理制度的内容

　　各单位内部会计管理应建设哪些制度，各项制度应包括哪些内容，并无统一规定和要求。不同地区、不同部门和行业的会计单位可根据自身会计核算和业务管理的需要，根据自身内部控制系统的状况以及查错防弊的设计，作出不同的选择。根据《会计基础工作规范》的规定以及我国会计核算和管理的实践经验，内部会计管理制度主要包括以下内容：

　　１.内部会计管理体系，主要是指一个单位的会计工作组织体系。其主要内容包括：（１）明确单位领导人对会计工作的领导职责；（２）明确总会计师对会计工作的领导职责；（３）决定会计机构的设置，明确会计机构以及会计机构负责人（或主要会计人员）的职责；（４）明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；（５）确定单位内部的会计核算组织形式。

　　２.会计人员岗位责任制度，是指单位内部会计人员管理的一项重要制度。主要内容包括：会计人员工作岗位的设置，各个会计工作岗位的职责和工作标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；对会计工作岗位的考核办法等。

　　３.账务处理程序制度，指对会计凭证、会计账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定，主要内容包括：（１）根据国家统一会计制度的规定，确定单位会计科目和明细科目的设置和使用范围；（２）根据规定和单位会计核算的要求，确定本单位的会计凭证格式、填制要求、审核内容、传递程序和保管要求等；（３）根据规定和单位核算的要求，确定本单位总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、各种辅助账等设置、格式、登记、对账、结算和改错要求；（４）根据国家统一会计制度的要求，确定对外财务报表的种类和编制要求，同时根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标和考核指标。

　　４.内部牵制制度，是内部控制制度的重要内容之一。其主要内容是：内部牵制制度的原则、职务分离、钱账分离、物账分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。

　　５.稽核制度，指在会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿进行审核、复查的一种制度，该制度的建立应当结合会计人员岗位责任制度一并进行考虑。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作职责、权限；稽核工作的程序和基本方法；稽核结果的处理和使用等。

　　６.原始记录管理制度，指原始凭证的开具、接收、传递、使用、保管等进行规范管理的制度，旨在保证会计核算基础环节的有序、正常和高效。主要内容包括：原始凭证的格式、内容和填写方法；其填制、签署、传递、汇集和反馈要求；原始凭证的审核要求；有关人员对原始凭证记录管理的责任等。

　　７.定额管理制度，指确定定额制订依据、制订程序、考核方法、奖惩措施等。主要内容包括：定额管理范围，如工时定额、物资消耗定额、成本费用定额、人员定额、用工定额等；制定和修订定额的依据、方法、程序；明确定额的执行、考核、奖惩的具体办法等。

　　８.计量验收制度，指财务会计管理工作基础，主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法等。

　　９.财产清查制度，指定期对财产物资进行清点、盘查，以保证账
实相符，这是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重要措施。主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织领导；财产清查的限期和程序、方法和要求；财产清查中发现问题的处理程序、报批手续；对财产管理人员的奖惩制度等。

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